海外所得の課税額控除の計画（1）

ある企業は2000年度に国内の課税所得額は100万元で、所得税の税率は33%である。A、B両国に支店があり、A国機構の所得額は40万元で、A国の所得税の税率は30%である。B国機構の所得額は46万元で、B国の所得税の税率は35%である。

A、B両国でそれぞれ所得税を12万元、16.1万元納めました。

A、B両国における課税所得額は、我が国の税法でそれぞれ45万元と48万元とする。

この企業のその年の課税所得税はいくらですか？

海外投資所得の税金追納に関する計算問題について、「国外所得税試行弁法（改訂）」「財政税字（1997）第116号」に規定されています。納税者が国外で納付した所得税は、まとめて納税する時に、以下の方法を選んで控除し、控除方法が確定されたら、任意に変更してはいけません。

_(1)国別無項目控除：企業が全面的に国外納税証明書を提供できる場合、国別無項目控除を採用することができる。

納税者が国外ですでに納付した所得税は国別（地区）によって控除しなければならない。

海外ですでに納付された所得税は、納税者が国外で実際に納付した税金及び規定に従ってすでに納付した所得税と同一視し、納税者が所在国（地区）税務機関で発行した納税証憑または納税証明及び免税関連証明書を提供し、海外で納付した所得税の税金を事実どおり申告しなければならない。

_(2)定率控除：徴収管理の計算と簡略化のため、企業の申請を経て、税務機関の承認を得て、企業も免税または非免税項目を区別せずに、海外の課税所得額の16.5%の比率で一括して控除することができます。

上記規定はタックス？ペイヤ-に国外の所得を計算して税金を追納して計画的な空間を提供しました。

世界各国の企業（会社）の所得税率の設定は違います。

多くの国や地域では単一税率を採用していますが、その税率の水準も高低がまちまちで、低いのは10%～20%しかなく、高いのは50%～60%にも達しています。

先進国の税率は普通30%から40%の間にあります。例えば、イギリス33%、アメリカ34%、フランス33.3%、スペイン36%などです。

少数の国もあります。例えばグアテマラ、パナマ、サウジアラビア、スーダン、パラグアイなど、会社の所得税は多級累進税率を採用して、負担できる原則を体現しています。

税率の違いによって、企業（会社）の所得税の負担が決まっています。国外所得税の控除方法は二つあります。税金の精算金額は違っています。

したがって、納税者は、投資先の所得税の税率の高低に応じて、どのような方法で控除するかを選択することができます。

前の例の当該企業の当時の課税額はそれぞれ2つの方法で計算します。

　　（一）限额抵扣法　　（1）境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额=（100+45+48）×33%=63.69（万元）　　（2）抵扣限额　　A国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于A国的所得÷境内、境外所得总额）=（100+45）×33%×[45÷（100+45）]=14.85（万元）　　B国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于B国的所得÷境内、境外所得总额）=（100+48）×33%×[48÷（100+48）]=15.84（万元）